中国离国际会计准则越来越近

根据目前国际会计准则（IAS）（以下简称“国际准则”）和我国会计准则（以下简称“中国准则”）的有关规定，本文现简析两者在会计处理方面上的10项主要差异，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。

　　固定资产采购计价

　　中国准则规定，固定资产一般以其历史成本或净值计价。对改变折旧方法作为会计政策变更。

　　国际准则规定，固定资产计价应当考虑公允价值的影响，包括资产重估和折现的影响。对改变折旧方法作为会计估计变更。

　　假设某企业2003年1月1日购房，价款1亿元，分10年等额还款，其未来现金流量现值为9千万元。

　　借款费用资本化

　　中国准则规定，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在符合资本化条件时应予资本化，直至资产达到预定可使用状态。资本化金额＝借款利息（累计支出加权平均数＊专门借款加权平均利率）＋辅助费用和汇兑差额。

　　国际准则规定，用于构建资产的一般性借款符合条件可以资本化。资本化金额＝所有专门借款费用－暂时投资收入（暂时投资收入须冲减资本化金额）。

　　假设某企业2003年1月1日借入1，000万元专门借款（利率10％）用于建造厂房，03年平均支出为800万，企业将借入款项余额放入专项银行户口，利息收入为5万。根据中国准则计算的资本化金额＝80万（800×10％），根据国际准则计算的资本化金额＝95万（1，000×10％－5）。这样，IAS比PRC多计入资本化金额15万，同时少确认利息费用15万。

　　非货币性交易

　　中国会计准则规定，非货币性交易中换入的资产应按换出资产的账面价值加相关税费入账。

　　国际会计准则区分了同类和非同类的资产互换，规定非货币性交易换入的同类资产按换出资产价值加相关税费入账，而不同类的资产交换按收到资产的公允价值计量，损益＝换出资产账面价值－换入资产公允价值。（注：同类资产指在相同的业务上有相似的用途及相似的公允价值。）