新会计准则规范前的不规范

某岛国为国民健康，宣布明年起岛内禁售香烟。正当环保、健康组织额手称庆之际，岛内掀起购买香烟狂潮，香烟保质10年的技术应运而生。10日内，有多名岛民因狂吸香烟而入院。幻想小说的类似一幕，会否产生在股市之中呢？

　　财政部本周宣布新的会计准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。此举的市场规范意义，与新“两法”衔接及与国际惯例接轨的深远意义不言而喻。不过，如果是在去年四季度公布，今年元旦后实行且2005年报执行则意义更大。由于是2006年年初公布，明年才执行，有了1年的时间差且漏过了2005年度上市公司财务报表公布期，可能会产生令人啼笑皆非的结果：在未来期望的规范之前，近期可能加速不规范行为。

　　按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”这4项跌价准备，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。此政策将有效地防止顾雏军式收购中的利润操纵行为，收购时多计提跌价准备造成巨亏，收购成功后再将跌价准备冲回形成账面利润。但是，在此一年的空白期，一些早期已经大量计提4项跌价准备的上市公司，可能会大规模地将跌价准备冲回，从而造成一些每股收益较高的上市公司2005年度的“虚拟利润”。一些本来应当作4项跌价准备的上市公司，则尽量少计提或不计提，这样在2007年度之后可以视情况作不同的计提。

　　由于明年后的存货发出计价将一律采用“先进先出法”，今年便成为执行“后进先出法”的最后期限；一些上市公司的存货价格处于下降周期，仍会执行“后进先出法”使当期成本费用减少、当期利润增加。如果公司目的在于隐瞒利润而存货价格处于上涨时期，也会抓住执行“后进先出法”的最后时机。同样道理，由于明年后同一控制人属下的企业合并，将以资产账面价值作为会计处理的基础，今年成为使用“公允价值”作为会计处理基础的最后一年，一些上市公司也会抓住机会加速合并，利用此名“公允”实难“公允”的手法操纵利润。出于合并报表目的之收购新公司、卖出老公司活动将升级，将有更多公司推迟报表的刊登。